Сетевая библиотекаСетевая библиотека

Курсовая работа Аудит расчетов с покупателями ПГСХА

Дата публикации: 08.02.2019
Тип: Текстовые документы DOCX
Размер: 114 Кбайт
Идентификатор документа: -35982457_490044550
Файлы этого типа можно открыть с помощью программы:
Microsoft Word из пакета Microsoft Office
Для скачивания файла Вам необходимо подтвердить, что Вы не робот


Не то что нужно?


Вернуться к поиску


Оглавление

TOC \o "1-3" \h \z \u Введение PAGEREF _Toc498800010 \h 31Основы организации аудита и его правовое обеспечение PAGEREF _Toc498800011 \h 51.1 Теоретические основы аудита PAGEREF _Toc498800012 \h 51.2 Правовое и информационное обеспечение аудита PAGEREF _Toc498800013 \h 92Организация проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками PAGEREF _Toc498800014 \h 112.1Краткая характеристика предприятия PAGEREF _Toc498800015 \h 112.2Планирование аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками PAGEREF _Toc498800016 \h 152.3Порядок проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками PAGEREF _Toc498800017 \h 182.4Документальное оформление результатов проверки PAGEREF _Toc498800018 \h 203Совершенствование аудита PAGEREF _Toc498800019 \h 22Выводы и предложения PAGEREF _Toc498800020 \h 26Список использованных источников PAGEREF _Toc498800021 \h 28Приложения PAGEREF _Toc498800022 \h 30



ВведениеСовременный аудит – это особая форма контроля. Он стабильно зарекомендовал себя в условиях рыночной экономики. Говоря другими словами, современный аудит – это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его определяющая особенность.

Развитие рыночных отношений в экономике России привело к необходимости создания доверия к имени фирмы, к ее финансовым результатам. Со стороны многочисленных пользователей отчетности постоянно усиливается требование повышения уровня к ее достоверности. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами могут формировать в показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность. Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской и дебиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Целью курсовой работы является изучение теоретических аспектов аудиторской деятельности, получение практических навыков на основании проведенной аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками на примере СПК «Ленинский путь».

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

изучить теоретический аспектов проведения организации аудиторской деятельности;

провести аудиторскую проверку учета расчетов с покупателями и заказчиками СПК «Ленинский путь»;

разработать мероприятия, направленные на совершенствование аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования является СПК «Ленинский путь», предмет исследования – изучение порядка бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере СПК «Ленинский путь».

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников и приложений.

Степень разработанности проблемы. Вопросам учета расчетов с покупателями и заказчиками посвящены труды многих ученых и практиков, среди которых можно выделить работы А.С. Бакаева, Н.М. Балакиревой, В.Р. Захарьина, В.Б. Ивашкевича, Н.А. Каморджановой, Т.И. Кришталевой, А.В. Суворова, И.Д. Юцковской, Л.П. Хабаровой и др.

При написании работы использовались источники по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению, включая учебные пособия, статьи из специализированных изданий, а также официальные материалы, регламентирующие аудит и учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Период исследования: 2014 – 2016 гг. В качестве источников информации использовались первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность объекта исследования. В работе применялись монографический, аналитический, статистический методы исследования, а также метод сравнения и другие.

В процессе работы над темой исследования применялись различные экономические методы: экономико-математический, статистический, аналитический и другие.



Основы организации аудита и его правовое обеспечение1.1 Теоретические основы аудитаАудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [2].

Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 06.12.2011г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами [1].

Экономическая обусловленность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчётности в экспертной оценке её достоверности, так как показатели этой отчётности используются для принятия управленческих решений. Все те, кто желал взаимодействовать с экономическим субъектом, а также уже принимал участие в его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [2, 3].

Локальные задачи при проведении обязательного аудита можно сформулировать следующим образом.

1. Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита.

2. Организация подготовки и составления плана и программы аудита.

3. Формулирование принципов документирования аудита.

4. Формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита.

5. Определение порядка составления и хранения рабочей документации.

6. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.

7. По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

8. Другие задачи [2, 3].

Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1. Общая приемлемость отчётности – соответствует ли в целом отчётность совокупности предъявляемых к ней требований, не содержит ли противоречивой информации.

2. Обоснованность – существуют ли основания для включения в отчётность отраженных в ней сумм.

3. Законченность – отражены ли в отчётности все надлежащие суммы, все ли активы и пассивы принадлежат экономическому субъекту.

4. Оценка – все ли статьи оценены правильно и подсчитаны безошибочно.

5. Классификация – обосновано ли отнесение конкретных сумм на те счета, в которых они отражены.

6. Разделение – отнесены ли финансово-хозяйственные операции, проведённые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после неё, именно к периоду, в котором они были проведены.

7. Аккуратность – соответствуют ли суммы отдельных операций данным, представленным в регистрах аналитического учета, данным, представленным в регистрах синтетического учёта, оборотно-сальдовой ведомости, главной книге.

8. Раскрытие – все ли статьи занесены в финансовую (бухгалтерскую) отчётность, правильно ли они отражены в отчётных документах и соответствующих приложениях к ним [2, 3].

В таблице 1 представлены лица, заинтересованные в получении достоверной бухгалтерской отчетности.

Таблица 1. - Заинтересованные пользователи финансовой отчётности и результатов аудиторских проверок

Пользователь информации Основные интересы пользователей

Инвесторы

и их представители Рискованность и доходность предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможность и целесообразность инвестиций; способность организации выплачивать дивиденды

Работники

и их представители Стабильность и прибыльность организации; её способность гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест

Пользователь

информации Основные интересы пользователей

Заимодавцы Своевременность погашения представленных займов и выплаты соответствующих процентов

Поставщики

и подрядчики Своевременная выплата в срок причитающихся сумм

Покупатели

и заказчики Продолжение деятельности организации

Органы власти Осуществление возложенных на них функций: по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения

Общественность

в целом Роль и вклад организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном, федеральном уровнях

В зависимости от порядка назначения аудит подразделяется на добровольный (инициативный) и обязательный. Добровольный аудит проводится по заказу заинтересованной стороны, если проверка не предусмотрена действующим законодательством. Характер и масштабы такой проверки зависят от желания клиента [22].

Обязательный аудит предусматривается Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» [2]. Обязательный аудит – это проверка ведения бухгалтерского учёта и отчётности организации или индивидуального предпринимателя.

Существуют следующие основные этапы проведения аудита.

1. Определение объёма аудита.

Объём аудита определяется в соответствии с действующим законодательством, нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность, и условиями соглашения с клиентом.

2. Планирование аудита.

Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа организации-клиента, оценки масштаба предстоящих работ и системы внутреннего контроля, применяемого клиентом. При планировании определяются процедуры, которые следует использовать в процессе проверки [11].

3. Оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

Она необходима для того, чтобы установить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчётности.

4. Аудиторские доказательства.

В ходе проверки аудитор собирает доказательства того, что финансовые (бухгалтерские) отчёты составлены в соответствии с действующим законодательством, нормативными документами по бухгалтерскому учёту и являются достоверными.

5. Аудиторская документация.

Важнейшие аудиторские доказательства должны быть задокументированы. Аудитор составляет рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (ведомости, таблицы, схемы и т. д.). Аудиторские документы являются собственностью аудитора. Информация, содержащаяся в них, конфиденциальна и не подлежит использованию или разглашению без согласия клиента.

6. Аудиторское заключение и аудиторский отчёт.

Аудитор излагает итоги проверки и выводы в аудиторском отчёте и аудиторском заключении, обязательно определяет достоверность финансовых (бухгалтерских) отчётов, их соответствие действующему законодательству и нормативным документам; составляет аудиторское заключение или отказывается от дачи аудиторского заключения [13].

1.2 Правовое и информационное обеспечение аудита5715868680Система правового регулирования аудита в Российской Федерации

00Система правового регулирования аудита в Российской Федерации

Действующую в Российской Федерации систему нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности можно представить следующим образом (рисунок 1).

260603942545004882515185420Не имеют юридической силы, но играют важную роль в развитии аудита

00Не имеют юридической силы, но играют важную роль в развитии аудита

567690185420Документы, принимаемые Советом по международным стандартам аудита

00Документы, принимаемые Советом по международным стандартам аудита



472059010731400

26060394826000567690276860Национальные и иные акты

00Национальные и иные акты



110109013970000

571571120Государственное регулирование аудита

00Государственное регулирование аудита

181546571120Законы

- Конституция РФ;

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

- Федеральный закон «О саморегулируемых организациях»

Иные нормативные акты

- Указы Президента РФ;

- Постановления Правительства РФ и др.

00Законы

- Конституция РФ;

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

- Федеральный закон «О саморегулируемых организациях»

Иные нормативные акты

- Указы Президента РФ;

- Постановления Правительства РФ и др.



151066510541000

181546599695Стандарты саморегулируемой организации аудиторов

00Стандарты саморегулируемой организации аудиторов

571599695Профессиональное регулирование аудита

00Профессиональное регулирование аудита



151066512636400

1815465299085Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобряемый Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ

00Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобряемый Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ



57151905Общественное регулирование аудита

00Общественное регулирование аудита



15106653682900

1815465217170Иные документы (стандарты) аудиторской организации и индивидуальных аудиторов

00Иные документы (стандарты) аудиторской организации и индивидуальных аудиторов

5715217170Внутрифирменное регулирование аудита

00Внутрифирменное регулирование аудита



151066520446900

Рисунок 1 - Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации [2].

Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» регулирует отношения, возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций [22].

Аудиторские стандарты формулируют единые требования, определяющие нормы качества и надёжности аудита и обеспечивающие определённый уровень гарантий результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Правила аудиторской деятельности подразделяются на:

– федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

– стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторской деятельности;

– внутренние стандарты аудиторских фирм и профессиональных объединений;

– международные стандарты [2].

Федеральные стандарты являются обязательными для исполнения аудиторами и их клиентами. Они утверждаются постановлениями Правительства РФ. В настоящее время утверждены и действуют 38 федеральных правил.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты аудита не могут противоречить федеральным стандартам и их требованиям. Требования внутренних стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов.

Международные стандарты должны способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового и унифицировать по мере возможности подход к аудиту в международном масштабе [2].

Организация проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчикамиКраткая характеристика предприятияКолхоз «Ленинский путь» был создан в ноябре 1929 года в деревне Верхнее Мачино. Из 57 крестьянских хозяйств деревни в колхоз подали заявления 16. Всей подготовительной работой создания коллективного хозяйства руководил Михаил Петрович Перетягин, он же был и первым председателем колхоза. Прошёл год с момента его создания, а на колхозном дворе имелось всего две лошади и корова, из техники - несколько конных плугов и одна конная сеялка. К 1935 году в колхозе насчитывалось уже 58 лошадей, 4 коровы и 96 свиней.

В 1929 же году жители соседней деревни Нижнее Мачино принимают решение о создании своего колхоза, назвав его «Труженик». Первое время председателем в нём работал М.И. Лесников. В 1931 году «Труженик» соединился с колхозом «Ленинский путь».

4 ноября 1929 г. создаётся колхоз и в селе Берёзовка. В честь 12-й годовщины Октябрьской революции его так и назвали: «12-й Октябрь». Возглавил хозяйство Иван Иванович Пономарёв.

Основное направление СПК «Ленинский путь» — молочное производство. В структуре СПК два отделения: Березовское и Пентюринское, где в 2016 году трудится 119 человек. У СПК 4425 гектаров земли, арендованной у Березовского муниципального района.

В Березовском отделении трудится 70 человек. Управляющий — Зайцев Дмитрий Владимирович. В отделении находится две молочно-товарные фермы. Березовская МТФ (заведующий Лашова Светлана Владимировна) это три двора: в первом размещены дойные коровы, во втором телята, в третьем – телки перед покрытием или отелом. Копчиковская МТФ (заведующий Шарафутдинов Рамиль Маратович); зернокомплекс; гараж; госсортоучасток (заведующий Зенина Татьяна Васильевна)

В Пентюринском отделении работает 31 человек. Управляющий — Мясников Михаил Викторович. На территории отделения находится молочно-товарная ферма (заведующий Фасахова Нина Геннадьевна), гараж.

Машинно-тракторный парк СПК насчитывает 22 трактора, 6 комбайнов (3 зерноуборочных, 3 кормоуборочных). Трактористов -8 человек.

Основной целью предприятия является удовлетворение потребности в молочной продукции и получение прибыли.

Основные экономические показатели деятельности СПК «Ленинский путь» приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности СПК «Ленинский путь» за 2014-2016гг.

Наименование показателя Величина показателя, тыс. руб. Динамика 2015 к 2014 Динамика 2016 к 2015

за за за Абсо

лютное откло

нение, тыс. руб. Относи

тельное откло

нение, % Абсо

лютное откло

нение, тыс. руб. Относи

тельное откло

нение, %

2014 2015 2016 Выручка 39397 48206 44938 8809 22,36 -3268 -6,78

Себестоимость продаж 40078 45933 42850 5855 14,61 -3083 -6,71

Валовая прибыль (убыток) -681 2273 2088 2954 -433,77 -185 -8,14

Прибыль (убыток) от продаж -681 2273 2088 2954 -433,77 -185 -8,14

Прочие доходы 4473 5962 5782 1489 33,29 -180 -3,02

Прочие расходы 2860 3067 5735 207 7,24 2668 86,99

Прибыль (убыток) до налогообложения 932 5168 2135 4236 454,51 -3033 -58,69

Чистая прибыль (убыток) 932 5168 2135 4236 454,51 -3033 -58,69

Из «Отчета о финансовых результатах» следует, что за 2016 год организация получила прибыль от продаж в размере 2088 тыс. руб. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж снизилась на 185 тыс.руб. или 8,14%.

По сравнению с прошлым периодом в 2016 году снизилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 3268 и 3083 тыс.руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (-6,78%) опережает изменение себестоимости (-6,71%).

По итогам 2016 года Обществом получена чистая прибыль в размере 2135 тыс.руб., что на 3033 млн.руб. меньше, чем по итогам 2015 года.

Для хранения готовой продукции используются холодильные камеры, работающие от фреоновых компрессоров. Производительность фреоновых компрессоров - 1,8 МВт/час.

Холодильные камеры рассчитаны на хранение 430 тонн продукции.

Доставка готовой продукции до покупателей производится несколькими способами:

- методом самовывоза;

- поставщиком с последующей компенсацией покупателем расходов на доставку.

Общее руководством Общества осуществляет генеральный директор.

Численность работников предприятия устанавливается при составлении штатного расписания. Штатное расписание составляется в соответствии с организационной структурой предприятия. При этом учитываются содержание и объемы работ, квалификация специалистов.

Система управления трудовым персоналом на предприятии СПК «Ленинский путь» включает три основных звена: отдел кадров, отдел по охране труда и отдел расчетов с персоналом (рисунок 1).

57152540Система управления

00Система управления

34290467360Отдел кадров

00Отдел кадров

4206240467360Отдел расчетов с персоналом

00Отдел расчетов с персоналом

2139315457835Отдел по охране труда

00Отдел по охране труда

72009028829000493395028956000294894029781500

Рисунок 1 - Функции структурных подразделений в системе управления трудовым персоналом СПК «Ленинский путь»

Основной акцент в системе стимулирования персонала СПК «Ленинский путь» делает на систему материального стимулирования.

Ведение бухгалтерского учета возложено на главного бухгалтера в соответствии с заключенным трудовым договором и должностной инструкции.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники – программы «1С: Бухгалтерия» версия 8.3.

В качестве первичных документов при совершении хозяйственных операций Обществом применяются унифицированные формы первичной учетной документации.

Для составления бухгалтерской отчетности используются формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приложение 1, 2).

Бухгалтерская служба СПК «Ленинский путь» возглавляется главным бухгалтером в единственном лице. Ведение всех участков бухгалтерского учета (например, основных средств, материалов, доходов, расходов) в соответствии с должностной инструкцией распределяется на усмотрение главного бухгалтера.

Главный бухгалтер Общества имеет высшее профессиональное образование, а также профессиональный аттестат главного бухгалтера.

Ежегодно главный бухгалтер посещает курсы повышения квалификации для подтверждения и продления срока действия аттестата главного бухгалтера.

В частности, к должностным обязанностям главного бухгалтера Общества относятся:

Осуществление организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

Формирование в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетной политики предприятия

Организация учета имущества, обязательств и хозяйственных операций

Участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

Планирование аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Планирование аудита как отдельная составляющая проведения аудиторской проверки в целом регламентируется стандартом аудита (правилом) № 3, утвержденным Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [9].

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Любая аудиторская проверка начинается с составления и документального оформления общего план аудита, в котором должны быть описаны предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. [9].

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица и систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определить характер, временные рамки и объем процедур, координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы и прочие аспекты проверки.

На стадии планирования аудитору необходимо изучить отдельные моменты:

деятельность аудируемого лица (экономические факторы и условия в отрасли, финансовое состояние, компетентность руководства);

риск и существенность (определение уровня существенности, выявление сложным областей учета) [10];

характер, временные рамки и объем процедур (наличие компьютерной программы ведения учета, существование подразделения внутреннего аудита на предприятии)

координация и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы (привлечение экспертов, квалификация специалистов, необходимых для работы с данным клиентом).

В таблице 3 представлен расчет уровней существенности долей от базовых показателей СПК «Ленинский путь». На основании данных долей рассчитан усреднённый показатель уровня существенности.

Таблица 3. - Расчет уровня существенности СПК «Ленинский путь»

Наименование базового показателя Значение базового показателя Доля базового показателя, % Расчетное значение базов, показателя для нахождения существенности

тыс.руб. тыс.руб.

1 2 3 4

1 Выручка стр. 2110 44938 2 899

2Себестоимость стр. 2120+2210 42850 2 857

3 Валюта баланса стр. 1600 92566 2 1851

4 Собственный капитал стр. 1300 70774 10 7077

5 Чистая прибыль стр. 2400 2135 5 107

Итого     10791

Среднее значение     2158

Следовательно, уровень существенности для всей отчетности СПК «Ленинский путь» за 2016 год составляет 2158 тыс. руб.

После изучения общих вопросов, касающихся плана проведения аудиторской проверки, аудитор приступает к непосредственному составлению общей программы расчетов. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Содержание примерной программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками приведены в таблице 4.

Таблица 4. - Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками СПК «Ленинский путь»

Планируемые виды работ Планирование ч/час Исполнитель

1 2 3

Сопоставление данных о составе дебиторской задолженности, отраженной в бухгалтерской отчетности, с суммами по данным бухгалтерского учета по соответствующим счетам учета расчетов с дебиторами 10 Лисицына А.М

Проверка расчетов по претензиям с покупателями 10 Лисицына А.М

Проверка правильности корреспонденции счетов при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками 6 Лисицына А.М

Проверка полноты и своевременности отражения в учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) согласно первичным документам 10 Зарипова Г.И.

Проверка своевременности поступления выручки при совершении экспортных операций согласно требованиям валютного законодательства (при наличии) 22 Лисицына А.М

Выявление дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, подлежащей списанию на финансовые результаты деятельности 18 Зарипова Г.И.

Соблюдение порядка учета списанной дебиторской задолженности на забалансовом учете 6 Зарипова Г.И.

Проверка обоснованности и правильности формирования резерва по сомнительным долгам (дебиторской задолженности любого типа признаваемой сомнительной в установленном порядке) 14 Зарипова Г.И.

Проверка использования резерва по сомнительным долгам на списание долгов, признаваемых безнадежными ко взысканию 1 Королева Т.А.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

Порядок проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

На ознакомительном этапе аудитором проводится опрос, для определения состояния системы учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на предприятии. Тест представлен в таблице 5.

Таблица 5. - Вопросы, определяющие порядок проведения аудиторских процедур

№ Вопрос Ответ Основные направления аудиторских процедур, определяемые по итогам опроса

1 Организационная структура и система

Бухгалтерского учета аудируемого

лица Организационная структура может предполагать наличие сложной системы, отдела внутреннего аудита, формирование бухгалтерской службы по отдельным участкам учета.

2 Вид деятельности:

- производство Различные виды деятельности подразумевают включение в программу аудита аудиторских процедур по проверке раздельного учета расходов, доходов, имущества, используемого в разных видах деятельности, в том числе раздельного учета налога на добавленную стоимость

3 Применяемая система

налогообложения В зависимости от системы налогообложения (общая система налогообложения, специальные налоговые режимы), применяемой торговой организацией, происходит построение аудиторских процедур, связанных с проверкой сегмента по расчетам с бюджетом

4 Прочие факторы (например, количество обрабатываемых за месяц документов, степень автоматизации учета, наличие контрольных процедур и др.) Тестирование средств контроля по отдельным

участкам учета позволяют выявить и

проанализировать прочие факторы, влияющие на характер аудиторских процедур. Указанные факторы

могут оказать влияние на формирование аудиторской

выборки, принятие решения о проведении

дополнительных аудиторских процедур, присутствие аудитора при проведении инвентаризации

материальных ценностей, характер внешних запросов

Составим тест на полноту учета дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета (таблица 6).

Таблица 6. - Тест на полноту учета кредиторской и дебиторской задолженности

Вопрос Ответ

К аудиту представлены все запрашиваемые первичные документы Нет

К аудиту представлены все запрашиваемые договоры Нет

Выявлены ли нарушения условия договоров Да

Проведена ли инвентаризация расчетов на конец отчетного периода Да

Проведена ли инвентаризация расчетов на конец промежуточных периодов Нет

Проведена ли Обществом сверка остатков по расчетам с покупателями и заказчиками Не представлена

Соответствуют ли остатки в бухгалтерском балансе данным бухгалтерского учета Да

Присутствует ли нестандартная корреспонденция счетов Нет

Выявлены ли факты не отражения в учете первичных документов Нет

Нарушена ли методология ведения учета по счетам 62 Нет

В ходе проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами кроме первичных документов были запрошены регистры бухгалтерского учета:

анализ счета 62;

оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.

На основании анализа счета 62 была проанализирована отраженная в бухгалтерском учете корреспонденция счетов. По результатам проведенного исследования нестандартной корреспонденции счетов не выявлено. По результатам анализа оборотно-сальдовой ведомости были выявлены крупные покупатели для анализа правильности формирования задолженности.

Как видно в целом при проведении аудита были выявлены нарушения, следует учитывать, что проверка проводится выборочным методом.

Таблица 7. - Аудит соответствия данных первичных документов и данных бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками

Наименование контрагента Реквизиты первичных документов Данные первичных документов Данные бухгалтерского учета

ООО Молоко УПД № 96 от 31.10.2016 2 352 460 2 352 460

Устюгова Т.Г. УПД № 87 от 31.10.2016 465 231,02 465 231,02

ООО Труд УПД № 101 от 26.11.2016 244 660,02 244 660,02

Согласно информации, представленной в таблице 7 видно, что в Обществом не допускаются ошибки в отражении сумм в бухгалтерском учете. Выручка отражается на счетах бухгалтерского учета своевременно и в полном размере.

Таблица 8. - Запрос хозяйственных договоров для подтверждения обоснованности расходов

Наименование контрагента Комментарий

ООО Молоко, договор поставки № С-5241/ПРМ-526 от 01.02.2014 года Договор к аудиту представлен

ООО Труд, договор поставки № С-5241/ПРМ-529 от 01.04.2014 года Договор к аудиту представлен

Устюгова Т.Г., договор поставки № С-5241/ПРМ-415 от 01.11.2013 года Договор к аудиту представлен

По результатам анализа наличия хозяйственных договоров отсутствие отдельных документов не выявлено.

К основным замечаниям по результатам проведенной аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками относится отсутствие в учетной политике положений, закрепляющих конкретную методику формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Документальное оформление результатов проверкиПо результатам проведения аудиторской проверки в качестве документального подтверждения у аудиторов имеются:

- рабочие документы аудитора (являются собственностью аудиторской компании);

- аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (книги учета доходов и расходов).

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности содержит следующие элементы:

• название;

• указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение – СПК «Ленинский путь»;

• реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;

• вводную часть;

• указание на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

• указание на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и описание аудита;

• аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;

• подписи и дату аудиторского заключения.

По итогам аудиторской проверки СПК «Ленинский путь» выдано аудиторское заключение ООО «БДО» с оговоркой в части не создания Обществом обязательных резервов в бухгалтерском учете.



Совершенствование аудитаК основным замечаниям по результатам проведенной аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками относится отсутствие в учетной политике положений, закрепляющих конкретную методику формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является обязанностью любого хозяйствующего субъекта в силу п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Согласно п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности нормами законодательства предусмотрена обязанность формирования резерва по сомнительным долгам.

Для отражения операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете планом счетов предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Задолженность признается сомнительной в случаях:

- если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором;

- если задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией;

- существует вероятность, что дебиторская задолженность не будет

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Учитывая то, что законодательно не предусмотрен порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, организации обязаны самостоятельно разработать методику формирования резерва и закрепить ее в учетной политике.

Данное требование следует из положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России № 106н от 06.10.2008г.

Согласно ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Существует определенные требования, которые предъявляются к процессу формирования резерва по сомнительным долгам:

величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу;

для формирования резерва необходима достоверная оценка платежеспособности должника и вероятности погашения долга полностью или частично;

требуется постоянный мониторинг платежеспособности должника и вероятности погашения долга полностью или частично;

необходим постоянный мониторинг сроков образования задолженности и их документальное подтверждение.

На основании представленной информации автором предлагается следующая методика создания и корректировки резерва по сомнительной дебиторской задолженности для целей бухгалтерского учета.

Резерв по сомнительной задолженности создается по дебиторской задолженности любого вида (авансы выданные, дебиторская задолженность покупателей, прочих дебиторов, задолженность по предоставленным займам);

Сумма созданного резерва должна постоянно пересматриваться и корректироваться;

Для осуществления процесса формирования резерва по сомнительным долгам необходимо создать специальную комиссию, так как создание резерва по сомнительным долгам является очень трудоемкой работой, требующей временных затрат.

Комиссия создается на основании письменного приказа руководителя организации. В состав членов комиссии необходимо включить:

- сотрудника бухгалтерии, осуществляющего инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами (владеющий достоверной информацией о состоянии задолженности);

- сотрудника отдела по работе с клиента.

Создание резерва производится по результатам проведения инвентаризации на конец отчетного (налогового) периода.

Размер резерва по сомнительным долгам зависит от срока возникновения дебиторской задолженности, что наглядно отражено в таблице 7.

Таблица 7 - Размер отчислений в резерв по сомнительным долгам в целях бухгалтерского учета

Срок возникновения сомнительной дебиторской задолженности, дни Сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам по задолженности, %

Более 90 100

От 45 до 90 50

Менее 45 Не увеличивается сумму резерва

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности определяется комиссией по каждой задолженности и каждому должнику отдельно, путем умножения суммы сомнительной задолженности на соответствующий коэффициент экспертной оценки. Отчет по результатам расчета предоставляется сперва главному бухгалтеру, а затем руководителю для утверждения и отражения на счетах бухгалтерского учета.

Разработанные автором учетные регистры для формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете:

Регистр-расчет резерва по сомнительным долгам в целях бухгалтерского учета (Приложение 3);

протокол заседания комиссии (оформляется по правилам документооборота.

Для устранения допущенного нарушения рекомендовано утвердить методику формирования резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета.



Выводы и предложенияРасчеты с покупателями и заказчиками охватывают большую часть хозяйственных операций СПК «Ленинский путь». От состояния расчетов зависят дальнейшие отношения СПК «Ленинский путь» с другими организациями, своевременность оплаты поставщикам товаров (работ, услуг), непосредственное влияние оказывает не только на финансовый результат предприятия, но и на его стабильную работу.

На примере СПК «Ленинский путь» был исследован порядок проведения бухгалтерского учета и методики аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками.

По результатам исследования установлено следующее:

В Обществом не допускаются ошибки в отражении сумм в бухгалтерском учете. Выручка отражается на счетах бухгалтерского учета своевременно и в полном размере.

К основным замечаниям по результатам проведенной аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками относится отсутствие в учетной политике положений, закрепляющих конкретную методику формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является обязанностью любого хозяйствующего субъекта в силу п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Согласно п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Учитывая то, что законодательно не предусмотрен порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, организации обязаны самостоятельно разработать методику формирования резерва и закрепить ее в учетной политике.

Данное требование следует из положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России № 106н от 06.10.2008г.

Для устранения допущенного нарушения рекомендовано утвердить методику формирования резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета.



Список использованных источниковФедеральный закон от 0.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. – № 1. – ст. 15.

Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации».

Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации».

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».

Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08».

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».

Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».

Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита»

Аникин, П. Учетная политика по МСФО и ПБУ / П. Аникин //Консультант. – 2015. - N 13.

Бабаев Ю.А., И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; «Бухгалтерский учет» 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 527 с.

Гуккаев, В.Б. Учетная политика организации / В.Б. Гуккаев. Москва, издательство Бератор-Пресс, 2016 г., 256 с.

Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на современном предприятии: эффективная настольная книга бухгалтера и руководителя / И.Е. Глушков. – М.: КноРус, 2014. – 568 с.

Костылев, В.А. Оформление документа об учетной политике организации / В.А. Костылев, Ю.Ю. Костылева // Аудиторские ведомости. – 2016. - № 1. – с.17-20.

Николаева, С.А. Учетная политика организации на 2009 год: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка / С.А. Николаева. Изд. 4-е, перераб. и доп. – М.: «Аналитика-Пресс», 2015.

Подольский, В.И. Аудит / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. Проф. В.И.Подольского – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.

Ширкина Е.И., Василевич И.П. Аудит учетной политики «МКД»



Приложения