Сетевая библиотекаСетевая библиотека

Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение
Автор: П. Никаноров Жанр: Бухучет , налогообложение , аудит Тип: Книга Издательство: Налоговый вестник Год издания: 2008 Цена: 19.99 руб. Просмотры: 25 Скачать ознакомительный фрагмент FB2 EPUB RTF TXT КУПИТЬ И СКАЧАТЬ ЗА: 19.99 руб. ЧТО КАЧАТЬ и КАК ЧИТАТЬ
Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение П. С. Никаноров В издании анализируются положения действующего законодательства, определяющие отношения сторон по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Особое внимание уделяется вопросам ведения бухгалтерского учета совместной деятельности, а также особенностям налогообложения осуществляемых в рамках такой деятельности операций. Отдельные разделы книги посвящены особенностям бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в рамках договора долевого строительства, применения в расчетах давальческих материалов. Петр Никаноров Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогообложение 1. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) В соответствии со ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности, далее по тексту, если особо не оговорено, – договору совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. При этом сторонами (участниками) договора совместной деятельности могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. В связи с этим государственные учреждения и некоммерческие организации не имеют права участвовать в договоре совместной деятельности. В то же время, как указано в п. 3 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с договорами на участие в строительстве, доведенного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 № 56, учреждения и некоммерческие организации не могут быть участниками договора о совместной деятельности только в случае, если такой договор заключен для осуществления предпринимательской деятельности. Следовательно, данные организации имеют право заключать договоры совместной деятельности, если они не преследуют цели осуществления предпринимательской деятельности. Созданное простое товарищество не регистрируется в качестве юридического лица и (или) налогоплательщика (плательщика сборов). Договор может быть заключен в устной или письменной форме (ст. 158—160 ГК РФ), так как действующее законодательство не содержит требования об обязательной форме такого договора. Для осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества необходимо объединение вкладов участников договора (товарищей). В качестве вклада могут быть внесены деньги, любое иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи. При этом, как отмечено в письме Минфина России от 02.02.2000 № 04-02-05/7, ГК РФ не содержит юридического определения понятия «деловые связи», и, таким образом, использование вышеприведенной нормы в части внесения в качестве вклада деловых связей участников практически не представляется возможным. Кроме того, исходя из правил ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, товарищ – юридическое лицо может внести в качестве вклада в простое товарищество только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено на его балансе и имеет стоимостную оценку (то есть денежные средства, имущество, нематериальные активы и т.д.). Учитывая это, по мнению Минфина России, организация не может внести не отраженные на ее балансе на праве собственности деловые связи в качестве вклада в простое товарищество. Оценка вкладов производится самими товарищами, что закрепляется договором совместной деятельности. Если такая оценка не произведена, то предполагается, что вклады товарищей равны по стоимости. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью, если иное не установлено договором совместной деятельности либо это не следует из существа обязательства. Если невозможна денежная оценка вкладов сторон и стороны не придут к соглашению по этому вопросу, то они должны исходить из того, что в соответствии со ст. 1042 и 245 ГК РФ вклады товарищей, а также доли в праве общей долевой собственности считаются равными. На это, в частности, указано в информационном письме Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 № 56. Если на какое-то имущество, внесенное в счет вкладов по договору, товарищи не имели права собственности, оно признается общим имуществом товарищей и используется в интересах всех товарищей. Исходя из этого в качестве вклада по договору может быть внесено в том числе арендованное участниками имущество. Исполнение договора совместной деятельности предусматривает использование имущества и средств, объединенных товарищами, для извлечения прибыли. Для этих целей договором предусматриваются (ст. 1043—1044 ГК РФ): – порядок пользования внесенным имуществом (отметим, что при недостижении согласия данный порядок определяется решением суда); – обязанности каждого товарища по содержанию общего имущества; – порядок возмещения расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью по договору, в том числе по содержанию общего имущества (при отсутствии соглашения о порядке покрытия расходов и убытков каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело); – порядок ведения общих дел товарищества (от имени товарищества может выступать каждый товарищ; дела ведутся специально назначенным товарищем; дела ведутся совместно всеми товарищами, и для принятия какого-либо решения необходимо согласие всех); – порядок распределения прибыли, полученной в результате совместной деятельности (если такой порядок не предусмотрен любым иным соглашением, распределение прибыли должно производиться пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело). В соответствии с п. 2 ст. 1044 ГК РФ права отдельных участников на заключение каких-либо соглашений (сделок) с третьими лицами в рамках заключенного договора совместной деятельности должны быть удостоверены доверенностью, выданной им остальными товарищами, или непосредственно самим договором, совершенным в письменной форме и заверенным в порядке, установленном действующим законодательством. Если существует необходимость ограничения каких-либо прав товарища, ведущего общие дела, об этом прямо указывается в доверенности или самом письменном договоре. Без согласия всех участников договора совместной деятельности невозможна уступка права требования. Ничтожными в рамках заключения и исполнения договора совместной деятельности являются соглашения о лишении любого товарища права на получение информации; об освобождении любого из товарищей нести бремя расходов или убытков; об устранении кого-либо из товарищей от участия в распределении прибыли. Решения, касающиеся общих дел товарищества, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено самим договором совместной деятельности. При этом права товарищей при решении общих вопросов равны независимо от их доли вклада. Каждый товарищ независимо от того, уполномочен он вести общие дела или нет, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. При этом отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, ничтожны. Полученные от исполнения договора совместной деятельности продукция, плоды и доходы признаются общей долевой собственностью товарищей, если иное не установлено законом, самим договором совместной деятельности либо не следует из существа обязательства. В соответствии со ст. 219 ГК РФ право собственности на вновь созданное недвижимое имущество возникает с момента его государственной регистрации. Порядок регистрации права общей долевой собственности на вновь созданный объект недвижимости определен ст. 24 и 25 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и п. 40—41 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 № 219. Если в процессе исполнения договора совместной деятельности возникает необходимость государственной регистрации права на объект незавершенного строительства, она производится в соответствии с п. 2 ст. 25 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ (например, один из товарищей до завершения строительства намерен продать свою долю или совершить иную сделку в рамках своей доли). Договор совместной деятельности заключается на определенный срок или бессрочно. При этом любой товарищ вправе отказаться от бессрочного договора, заявив об этом не позднее чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора. Конкретный срок, на который заключается договор совместной деятельности, определяется соглашением сторон (участников). Ответственность товарищей по договору совместной деятельности регулируется ст. 1047 ГК РФ. Если договор не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело. В связи с этим если общего имущества товарищества для покрытия требований, предъявляемых к участникам договора совместной деятельности, недостаточно, взыскание в той же пропорции, что и вклады товарищей, направляется на их личное имущество. По общим же обязательствам, возникшим не из договора (например, по возмещению причиненного вреда), товарищи отвечают солидарно. Если же договор совместной деятельности связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения. В случае выхода одного из товарищей из договора он отвечает перед третьими лицами по общим обязательствам, возникшим в период его участия в договоре, так, как если бы он остался участником договора совместной деятельности (ст. 1053 ГК РФ). В таком же порядке отвечает товарищ, который подал заявление об отказе в дальнейшем участии в договоре, если договор в отношении его не был прекращен. По договору негласного товарищества каждый из участников отвечает своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей. При прекращении договора совместной деятельности каждый из участников продолжает нести солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц. В соответствии с п. 1 ст. 1050 ГК РФ договор совместной деятельности может быть прекращен по следующим основаниям: – объявление кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами; – объявление кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом), если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами; – смерть товарища или ликвидация либо реорганизация участвующего в договоре простого товарищества юридического лица, если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами либо замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного юридического лица) его наследниками (правопреемниками); – отказ кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами; – расторжение договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами; – истечение срока договора простого товарищества; – выдел доли товарища по требованию его кредитора, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами. Кроме того, ст. 1052 ГК РФ предусмотрена возможность расторжения договора совместной деятельности по требованию одного из товарищей при наличии на это уважительных причин. При этом расторгаться могут договоры, заключенные на определенный срок или с указанием цели в качестве отменительного условия. При расторжении договора на участника возлагается обязанность по возмещению отдельным товарищам реального ущерба, причиненного расторжением договора. При прекращении договора совместной деятельности вещи, переданные ранее в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено условиями самого договора товарищества. Раздел остального имущества, находящегося в общей долевой собственности товарищей, а также возникших у них общих прав требования производится в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ, то есть по соглашению между товарищами, а при недостижении соглашения о способе и условиях раздела – в судебном порядке. В соответствии с п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, что предполагает ведение отдельного баланса, составление и представление бухгалтерской, налоговой и другой документации (в том числе отчетности) как самим товарищам, так и государственным органам, налоговым органам и т.д. При объединении организаций и (или) предпринимателей для ведения лицензируемого вида деятельности ведущим дела должна стать организация, располагающая соответствующей лицензией. При отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности, организация-товарищ руководствуется нормами п. 13—16 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, – п. 17—21 данного Положения. Наряду с этим в бухгалтерском учете каждого участника совместной деятельности должна также формироваться информация о совместно осуществляемых операциях и (или) совместно используемых активах. При этом под совместноосуществляемымиоперациями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов (при этом каждый участник договора совместной деятельности в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода), а под совместноиспользуемымиактивами – имущество, находящееся в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и заключением собственниками договора с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода (при этом каждый из участников договора отражает в своем учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов). Таким образом, ПБУ 20/03 охватывает и прочие виды совмест-ной деятельности, которые согласно ГК РФ не рассматриваются в порядке договора простого товарищества. При совместном осуществлении хозяйственных операций и (или) совместном использовании активов стороны вправе заключить иной хозяйственный договор, а не договор простого товарищества. Нормы ПБУ 20/03 не используются в случае заключения учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а также внесения вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации; при заключении договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода. Под будущими экономическими выгодами для целей бухгалтерского учета подразумевается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию, что следует из п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая была одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 года. При этом считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, если он может быть: – использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; – обменен на другой объект имущества; – применен для погашения кредиторской задолженности; – распределен между собственниками организации. 2. Бухгалтерский учет совместной деятельности 2.1. Учет совместно осуществляемых операций Согласно ПБУ 20/03 под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов. Примером совместно осуществляемых операций является объединение ресурсов и усилий для выращивания сельскохозяйственной продукции. В рамках этой деятельности одна организация может проводить посевную, вторая – обеспечивать технологию выращивания сельскохозяйственной продукции, третья – собирать урожай. При этом выращенная сельскохозяйственная продукция подлежит разделу между участниками согласно условиям заключенного между ними договора. В данном случае каждый участник совместно осуществляемых операций отражает в бухгалтерском учете свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями заключенного соглашения. Таким образом, все хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций учитываются не на отдельном балансе, а на балансе каждого из участников. Соответственно и уполномоченная на ведение общих дел организация (товарищ) не определяется. Любой вклад участника договора не отражается в составе его финансовых вложений, а продолжает учитываться на соответствующих балансовых счетах. Обособление информации об участии в совместно осуществляемых операциях должно производиться в соответствии с правилами, определенными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н. Для этих целей доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям должны учитываться каждым участником договора обособленно в доле, относящейся к этому участнику, в бухгалтерском учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов. Доля продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) учитывается каждым из участником совместно осуществляемых операций за соответствующий период в соответствии с условиями заключенного между сторонами договора (соглашения). При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, должен учитывать причитающиеся к передаче другим участникам доли продукции за балансом. Для этого рабочий план счетов может содержать специальный забалансовый счет или может использоваться для рассмотренных целей забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Если же договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то данный участник должен отражать на своем основном балансе (в качестве своих обязательств) доходы, подлежащие получению другими участниками совместно осуществляемых операций. В бухгалтерском учете каждого участника совместно осуществляемые операции сопровождаются следующими записями по счетам учета: Д-т01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в рамках совместно осуществляемых операций», К-т01 – на стоимость основных средств, используемых в совместно осуществляемых операциях; Д-т20«Основное производство», субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т02 «Амортизация основных средств» – на суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, используемым в совместно осуществляемых операциях; Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т10 «Материалы» – на стоимость материальных запасов, использованных в совместно осуществляемых операциях; Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы заработной платы, начисленной работникам, занятым в совместно осуществляемых операциях; Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на отчисления единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм заработной платы, начисленной работникам, занятым в совместно осуществляемых операциях; Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44«Расходы на продажу» – отнесение на затраты в рамках совместно осуществляемых операций расходов вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов обслуживающих производств и хозяйств, а также расходов на продажу их в части, приходящейся на совместно осуществляемые операции; Д-т43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций», К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», – стоимость полученной готовой продукции. При реализации продукции (работ, услуг), полученной в рамках совместно осуществляемых операций, в бухгалтерском учете соответствующего участника подлежат оформлению следующие записи: Д-т76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», К-т90 «Продажи», субсчет «Выручка в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину доходов от реализации продукции (работ, услуг) в рамках совместно осуществляемых операций (с НДС); Д-т90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций», К-т68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций», – на сумму НДС с доходов от реализации продукции (работ, услуг) в рамках совместно осуществляемых операций; Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместно осуществляемых операций», К-т43, субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций»; К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», – отражение себестоимости реализованной в рамках совместно осуществляемых операций готовой продукции (работ, услуг); Д-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций», К-т99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину прибыли от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно); Д-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций», К-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину убытка от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно); Д-т51 «Расчетные счета» К-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», – на суммы, полученные от покупателей продукции (заказчиков работ и услуг) в рамках совместно осуществляемых операций. У участника, выполняющего заключительный этап совместного производственного процесса и реализацию продукции, оформляются следующие записи: Д-т43, субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций», К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», – на стоимость полученной в рамках совместно осуществляемых операций готовой продукции в доле, приходящейся данному участнику совместной деятельности; Д-тзабалансовогосчета002 – оприходование готовой продукции в доле, приходящейся на других участников совместно осуществляемых операций; Д-т62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно осуществляемых операций», К-т90, субсчет «Выручка в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину доходов от реализации продукции (работ, услуг) (с НДС), право собственности на которые принадлежит данному участнику; Д-т90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместно осуществляемых операций», – на сумму НДС с доходов от реализации продукции (работ, услуг); Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместно осуществляемых операций», К-т43, субсчет «Готовая продукция в рамках совместно осуществляемых операций»; К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», – отражение себестоимости реализованной в рамках готовой продукции (работ, услуг); Д-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций», К-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину прибыли от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно); Д-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместно осуществляемых операций», К-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину убытка от участия в совместно осуществляемых операциях (финансовый результат определяется ежемесячно); Д-т62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно осуществляемых операций», К-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», – на величину выручки от реализации продукции (работ, услуг) (с НДС), право собственности на которые принадлежит другим участникам; К-тзабалансовогосчета002 – списание продукции, принадлежащей другим участникам, при ее реализации; Д-т51К-т62, субсчет «Расчеты с покупателями в рамках совместно осуществляемых операций», – на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) от реализации продукции (работ, услуг) в рамках совместно осуществляемых операций, включая доходы от реализации продукции (работ, услуг), принадлежащей другим участникам; Д-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместно осуществляемых операций», К-т51 – на денежные средства, перечисленные в пользу других участников, полученные от реализации принадлежащей им продукции (работ, услуг). При формировании показателей бухгалтерской отчетности каждый участник учитывает только ту часть активов, обязательств, доходов и расходов в рамках совместно осуществляемых операций, которые обособленно учтены в вышерассмотренном порядке на их бухгалтерском балансе. При этом в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются следующие данные (п. 8 ПБУ 20/03): – об активах, используемых для участия в договоре; – об обязательствах, возникших непосредственно у участника в связи с участием в договоре; – о расходах, понесенных непосредственно участником в связи с участием в договоре; – о доходах, полученных непосредственно участником в результате участия в договоре. 2.2. Учет совместного использования активов В соответствии с п. 9 ПБУ 20/03 активы считаются совместно используемыми в случае, если имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. Согласно ст. 244 ГК РФ под долевой собственностью понимается общая собственность на имущество с определением доли каждого из собственников в праве собственности на него. Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников. При этом участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, подарить, завещать, отдать в залог свою долю либо распорядиться ею иным образом с соблюдением правил преимущественной покупки, зафиксированных в ст. 250 ГК РФ. Такое же преимущественное право имеют остальные участники долевой собственности. Владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия – в порядке, устанавливаемом судом. При этом каждый участник имеет право на предоставление в его владение и пользование части общего имущества, соразмерной его доле, а при невозможности этого – вправе требовать от других участников, владеющих и пользующихся имуществом, приходящимся на его долю, соответствующей компенсации. При этом в соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно его доле в общей собственности. При совместном использовании активов каждый из участников договора отражает в своем бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям данного договора. Примером совместного использования активов является сдача в аренду принадлежащих на праве долевой собственности двум или более организациям объектов основных средств. Согласно условиям заключенного между собственниками договора каждый из них может нести свою долю расходов (амортизация, оплата коммунальных услуг, текущий ремонт своей части здания и т.д.) и получать свою долю арендной платы. Так же как и в случае с совместным осуществлением операций, доходы, расходы и обязательства, полученные в результате совместного использования активов, учитываются каждым участником обособленно в аналитическом учете по соответствующим счетам учета доходов, расходов, обязательств. Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, должны продолжать учитываться на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В связи с этим в состав финансовых вложений они не переводятся. Осуществляемые при совместном использовании активов операции, а также вклады участников и полученные от совместного использования активов финансовые результаты на отдельный баланс не выделяются. Каждый участник отражает в своем бухгалтерском учете за соответствующий отчетный период долю доходов, полученных им от совместного использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора. Он также отражает в бухгалтерском учете обязательства, возникшие непосредственно у него в связи с участием в договоре, а также свою долю в совместных обязательствах с другими участниками договора. Участники вправе предусмотреть в заключенном ими договоре о совместном использовании активов ведение расчетов с покупателями (заказчиками) одним из них. В данном случае подлежащие получению другими участниками договора доходы должны отражаться в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед участниками договора. Как следует из вышеизложенного, бухгалтерский учет при совместном использовании активов сходен с порядком, установленным при учете совместно осуществляемых операций, что было рассмотрено в предыдущем разделе издания. В бухгалтерском учете простого участника совместного использования активов, не наделенного функцией ведения единых расчетов с покупателями, оформляются следующие записи: Д-т20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов», К-т02, 10, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 и т.д. – отражение затрат, связанных с совместным использованием активов; Д-т62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно используемых активов», К-т90, субсчет «Выручка в рамках совместного использования активов», – на величину доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на данного участника; Д-т90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместного использования активов», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместного использования активов», – на сумму НДС с доходов от совместного использования активов; Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместного использования активов», К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов», – списание расходов, понесенных в рамках совместного использования активов; Д-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместного использования активов», К-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместного использования активов», – на величину прибыли от совместного использования активов (финансовый результат определяется ежемесячно); Д-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместного использования активов», К-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместного использования активов», – на величину убытка от совместного использования активов (финансовый результат определяется ежемесячно). В бухгалтерском учете участника, которому поручено ведение единых расчетов с покупателями (заказчиками), оформляются следующие записи: Д-т62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно используемых активов», К-т90, субсчет «Выручка в рамках совместного использования активов», – на величину доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на данного участника; Д-т90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместного использования активов», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместного использования активов», – на сумму НДС с доходов от совместного использования активов; Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместного использования активов», К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов», – списание расходов, понесенных в рамках совместного использования активов; Д-т62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместного использования активов», К-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместного использования активов», – на величину доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на других участников договора; Д-т51К-т62, субсчет «Расчеты с покупателями в рамках совместного использования активов», – на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) при осуществлении операций по совместному использованию активов; Д-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместного использования активов», К-т51 – на денежные средства, перечисленные в пользу других участников, полученные от совместного использования активов. Информация о совместном использовании активов отражается в бухгалтерской отчетности каждого из участников применительно к нормам ПБУ 12/2000. В связи с этим в рамках соответствующего отчетного сегмента о совместной деятельности в пояснительной записке отражаются следующие данные: – доля участника в совместно используемых активах; – обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре; – доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора; – расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре; – доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора; – доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора. 2.3. Учет совместно осуществляемой деятельности у каждого из товарищей 2.3.1. Учет вкладов товарищей Вклады товарищей отражаются в бухгалтерском учете в составе финансовых вложений в оценке по той стоимости, по которой они были отражены в их бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Данные суммы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов, Инструкция по применению Плана счетов), отражаются по отдельно открываемому к балансовому счету 58 «Финансовые вложения» субсчету «Вклады по договору простого товарищества». В связи с этим в бухгалтерском учете данная операция сопровождается следующими записями: Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т01 – на остаточную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада по договору совместной деятельности; Д-т02К-т01 – на сумму начисленной амортизации по переданному по договору совместной деятельности объекту основных средств; Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»,К-т10 – на фактическую стоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада по договору совместной деятельности; Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т07 «Оборудование к установке» – на балансовую стоимость оборудования, переданного по договору совместной деятельности; Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т41 «Товары» – на фактическую стоимость товаров, переданных по договору совместной деятельности; Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т51 – на величину денежных средств, переданных в счет вклада по договору совместной деятельности. Если договором совместной деятельности предусмотрено получение товарищами вознаграждений за предоставление имущества в общее пользование, эти суммы отражаются в учете в следующем порядке: Д-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», К-т91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», – сумма причитающегося к получению вознаграждения (с НДС); Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС с суммы причитающегося вознаграждения; Д-т51, 52 «Валютные счета» К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – сумма вознаграждения, полученного денежными средствами; Д-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», К-т98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», – стоимость имущества, подлежащего получению в счет вознаграждения по договору совместной деятельности; Д-т01, 04 «Нематериальные активы», 10К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – стоимость имущества, полученного в счет вознаграждения по договору; Д-т20, 23, 25, 26 и т.д. К-т10 – списание материалов, полученных в счет вознаграждения по договору; Д-т98, субсчет «Безвозмездные поступления», К-т91, субсчет «Прочие доходы», – одновременно со списанием материалов признание прочих доходов организации. 2.3.2. Учет результатов деятельности Полученная в результате совместной деятельности прибыль учитывается в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, и п. 14 ПБУ 20/03 в составе прочих доходов. Соответственно убытки по совместной деятельности включаются в состав прочих расходов участников. Причитающиеся к получению по договору совместной деятельности суммы прибыли товарищи отражают по отдельно открываемому к счету 76 субсчету «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам»: Д-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», К-т91, субсчет «Прочие доходы», – прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению товарищем; Д-т51, 52К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – поступление сумм прибыли, причитающихся по распределению в пользу организации – участника договора совместной деятельности; Д-т08 «Вложения во внеоборотные активы», 10, 41 и т.д. К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – получение в счет прибыли по договору совместной деятельности имущественных ценностей; Д-т91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т99 – ежемесячное отражение сумм прибыли по договору совместной деятельности в составе общего положительного финансового результата деятельности организации; Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т76 – суммы убытков, причитающиеся к погашению товарищем; Д-т76К-т51, 52 – погашение сумм убытков; Д-т99К-т91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», – ежемесячное отражение убытков по договору совместной деятельности в составе общего отрицательного результата деятельности организации по прочим доходам и расходам. В соответствии со ст. 1046 ГК РФ порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Конец ознакомительного фрагмента. Текст предоставлен ООО «ЛитРес». Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию (https://www.litres.ru/p-nikanorov/sovmestnaya-deyatelnost-buhgalterskiy-uchet-i-nalogoblozhenie/?lfrom=334617187) на ЛитРес. Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.
КУПИТЬ И СКАЧАТЬ ЗА: 19.99 руб.